一、进口环节消费税的计算
1.计算公式
(1)实现从价定率办法计算纳税额,采用价内税的计税方法,即计税价格的组成中包括了消费税税额。其计算公式为:
消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率
其中
(2)从量定额征收的消费税的计算公式为:
消费税应纳税额=应征消费税进口数量X消费税定额税率
(3)实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:
消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率
其中:
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率)÷(1-消费税税率)
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;
(2)根据有关规定,确定应税货物所适用的消费税税率/消费税税额;
(3)根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的CIF价格;
(4)根据汇率适用规定,将外币折算成人民币(完税价格);
(5)按照计算公式正确计算消费税税款
3.计算实例
国内某公司于2018年12月申报进口英国产某品牌香烟10标准箱(1标准箱=250标准条,1标准条=200支),成交价格为CIF国内某口岸2200英镑/标准箱。设1英镑=8.75人民币,关税税率25%,计算应征的进口环节消费税税款。
计算方法:
(1)确定税则归类,香烟归入税号2402.2000。
(2)香烟征收复合消费税:每标准条进口完税价格≥70元人民币时,按56%从价税率+150元/标准箱从量税征收;每标准条进口完税价格<70元人民币时,按36%从价税率+150/标准箱从量税征收。
(3)计算完税价格:2200英镑X 10标准箱X 8.75=192500.00元。
(4)每标准条完税价格:192500.00元÷10箱÷250条=77.00元/条。
(5)适用消费税税率为56%+150元/标准箱。
(6)按照公式计算进口环节消费税:
关税=192500.00 X 25%=48125.00元
从量消费税=10 X 150=1500(元)
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率)÷(1-消费税税率)=(.00+1500)÷(1-56%)=550284.09(元)
消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率=550284.09 X 56%+10 X 150=309659.09(元)
进口环节增值税的计算
二、进口环节增值税
1.计算公式
应纳税额=增值税组成计税价格X增值税税率
增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;
(2)根据有关规定,确定应税货物所适用的关税及增值税税率、消费税税率;
(3)根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的CIF价格;
(4)根据汇率适用规定,将外币折算成人民币(完税价格);
(5)按照计算公式正确计算关税税款;
(6)按照计算公式正确计算消费税税款、增值税税款。
3.计算实例
a.国内某公司于2023年4月申报进口加拿大产扫雪机1台,申报价格为CIF境内某口岸90000美元。设1美元=6.85元人民币,计算应征增值税税额。
计算方法:
(1)确定税则号列,扫雪机归类在8430.2000;
(2)加拿大产扫雪机适用最惠国关税率10%,增值税率为13%,无须征税消费税;
(3)审定扫雪机成交价格为90000美元;
(4)将外币折算为人民币,完税价格为616500.00(90000美元X 6.85);
(5)应征关税税额=关税完税价格X关税税率=616500.00 X 10%=61650.00(元)
(6)应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额)X增值税税率=(6.00)X13%=678150 X 13%=88159.50(元)
b.国内某公司于2023年1月7日申报进口西班牙产散装葡萄酒一批,经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸32640欧元。已知该批货物的关税税率为20%,消费税税率为10%,增值税税率为16%,设1欧元=7.85元人民币,计算应征增值税税额。
计算方法:
首先计算关税税额,然后计算消费税税额,最后再计算增值税税额。
(1)审定完税价格为32640欧元X 7.85=256224.00元;
(2)计算关税税额:
应征关税税额=关税完税价格X关税税率=256224.00 X 20%=51244.80(元)
(3)计算消费税税额:
应征消费税税额=[(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)]X消费税税率=[(256224.00+51244.80)÷(1-10%)]X10%=341632 X 10%=34163.20(元)
(4)计算增值税税额:
应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)X增值税税率=(256224.00+520)X 16%=341632 X 16%=54661.12(元)